La caparra confirmatoria e l’IVA sono due concetti che, seppur apparentemente distanti, si intrecciano in maniera significativa nel mondo del diritto tributario italiano. Questo articolo si propone di analizzare in maniera approfondita la relazione tra questi due elementi, cercando di fornire un quadro chiaro e completo della situazione.
La caparra confirmatoria è un istituto giuridico previsto dal codice civile italiano (articolo 1385), che prevede la possibilità per le parti di un contratto di prevedere un pagamento anticipato a titolo di garanzia. Questo pagamento, detto appunto caparra confirmatoria, ha una duplice funzione: da un lato, conferma la conclusione del contratto e, dall’altro, costituisce una garanzia per il creditore in caso di inadempimento del debitore.
L’IVA, o Imposta sul Valore Aggiunto, è invece un tributo indiretto che grava sui consumi e che viene applicato in tutte le fasi della produzione e della distribuzione di beni e servizi. La sua applicazione è regolata dal Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.
Ma come si intrecciano questi due concetti? La questione riguarda principalmente l’applicazione dell’IVA sulla caparra confirmatoria. Secondo l’Agenzia delle Entrate, l’IVA dovrebbe essere applicata sulla caparra confirmatoria nel momento in cui questa viene versata. Questo perché la caparra confirmatoria, pur avendo una funzione di garanzia, rappresenta comunque un pagamento anticipato per l’acquisto di un bene o di un servizio e, come tale, dovrebbe essere soggetta a IVA.
Tuttavia, a parere di chi scrive, questa interpretazione non tiene conto della natura giuridica della caparra confirmatoria. Infatti, come abbiamo visto, la caparra confirmatoria non è un semplice pagamento anticipato, ma ha una funzione specifica: quella di confermare la conclusione del contratto e di garantire il creditore in caso di inadempimento del debitore. Pertanto, non dovrebbe essere considerata come un corrispettivo per un bene o un servizio, ma come una garanzia.
Inoltre, l’applicazione dell’IVA sulla caparra confirmatoria potrebbe creare delle distorsioni nel calcolo dell’imposta. Infatti, se l’IVA viene applicata sulla caparra confirmatoria, il prezzo del bene o del servizio aumenterebbe, con il rischio di creare un onere fiscale eccessivo per il consumatore.
Altresì, è importante sottolineare che l’applicazione dell’IVA sulla caparra confirmatoria non è prevista in maniera esplicita dalla legge. Infatti, il Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, che regola l’applicazione dell’IVA, non fa alcun riferimento alla caparra confirmatoria. Pertanto, l’applicazione dell’IVA sulla caparra confirmatoria potrebbe essere considerata come una estensione non prevista dalla legge dell’ambito di applicazione dell’IVA.
Possiamo quindi dire che la questione dell’applicazione dell’IVA sulla caparra confirmatoria è tutt’altro che risolta. Se da un lato l’Agenzia delle Entrate sostiene che l’IVA dovrebbe essere applicata sulla caparra confirmatoria, dall’altro ci sono validi argomenti per sostenere il contrario. In ogni caso, è importante che il legislatore intervenga per chiarire definitivamente la questione, al fine di evitare incertezze e possibili contenziosi.
